ЕНВД: принципиальные изменения с 1 января 2013 года

25 июня 2012 года был принят федеральный закон № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», который, пожалуй, впервые с введения ЕНВД на федеральном уровне принципиально меняет правила и условия применения данного налогового режима.
Это важно! ЕНВД как спецрежим сохраняется до 31 декабря 2017 года включительно.
Давайте рассмотрим самое важное, что меняется для текущих и потенциальных плательщиков данного налога.

Самое главное: вводится правильно добровольности

Все время, еще с 2000 года, когда ЕНВД еще был региональным, а не федеральным налогом, спецификой данного налога была именно его безусловная обязательность для плательщика. Если Вы осуществляли такой вид деятельности, который подпадал под параметры применения ЕНВД – Вы были обязаны применять ЕНВД вне зависимости от того, выгодно это Вам или невыгодно, хотите Вы это делать или нет.

И вот данное правило изменяется.

В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 346.28 НК организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Кодексом, со следующего календарного года.

Следовательно, несмотря на то, что налоговым периодом по ЕНВД является календарный квартал, если Вы добровольно выбрали ЕНВД, отказаться от его применения, не прекращая деятельности, можно будет только с начала следующего календарного года.

И зачем нам добровольный ЕНВД?

Действительно, зачем… Ведь раньше все было так просто! А что же делать сейчас?

А сейчас прежде всего надо:

1) оценить, какие возможности налогообложения, помимо привычного ЕНВД, могут быть для Вашего бизнеса;

2) оценить достоинства различных возможных систем налогообложения,

3) оценить недостатки различных возможных систем налогообложения,

4) рассчитать примерные выгоды и потери от применения иных систем налогообложения для Вашего конкретного бизнеса.

Поэтому будем постепенно разбираться в возможностях налогообложения и сравнивать их с ЕНВД.

Виды деятельности: расширения и уточнения

С 1 января 2013 года те виды деятельности, которые раньше всегда касались автотранспорта в части применения ЕНВД, распространены также на мототранспортные средства.

Следовательно, к видам деятельности, по которым применяется ЕНВД, с 1 января 2013 года отнесены:

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

- оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

Это интересно! Законодателем с 1 января 2013 года однозначно разрешен спор о том, как облагать налогами рекламу внутри транспортных средств – к видам деятельности, по которым может применяться ЕНВД, отнесено размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (ранее – на транспортных средствах).

Уточнено, что реализация невостребованных вещей в ломбардах не может быть отнесена к розничной торговле для целей налогообложения ЕНВД.

Среднесписочная или средняя?

Количество работников по видам деятельности, в которых сумма налога зависит от данной величины, с 1 января 2013 года будет считаться не как среднесписочная, а как средняя величина.

Следовательно, нужно будет считать простую среднюю арифметическую величину, а не рассчитывать среднесписочную, как это установлено правилами статистики. Договорники, устроенные не по трудовому договору на полный день, будут включаться как целая единица.

Учет плательщиков ЕНВД

Так как ЕНВД становится добровольным режимом, на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, вставать нужно будет тоже добровольно. Сроки остаются прежними – на учет нужно будет встать в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности и применения ЕНВД.

Интересное правило установлено для случая, когда деятельность фактически прекращена, а заявление о снятии с учета не подано. Конечно, возникали и возникают вопросы – платить ли налог? Новая норма в статье 346.28 разрешает данную ситуацию так:

"При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета."

Следовательно, если Вы деятельность по ЕНВД закончили, а с учета не снялись, Вы будете обязаны уплатить налог, и месяцем прекращения Вашей деятельности (датой снятия с учета) будет месяц, когда Вы подали заявление.

Так что с заявлением о прекращении деятельности абсолютно невыгодно затягивать, и не потому, что штрафами накажут, а потому, что будет необходимо уплатить налог за деятельность, которой нет.

Расчет суммы ЕНВД

Базовая доходность по отдельным видам деятельности в 2013 году не меняется. Следовательно, корректировка федеральной суммы налога будет осуществляться только через коэффициент-дефлятор К1.

Само понятие коэффициента-дефлятора из главы 26.3 Кодекса перенесено в общие положения о налогах – в статью 11 первой части. В соответствии с новым определением коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав Кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы.

Таким образом, К1 текущего года будет считаться как произведение К1 предыдущего года и некоего коэффициента потребительских цен, рассчитанного органами статистики. Коэффициент потребительских цен, заметим, никак не подвязан, скажем, к инфляции, заложенной в бюджет, а следовательно, как и ранее, может носить достаточно произвольный характер.

Зато становится очевидным, что вряд ли возможны такие обстоятельства, при которых К1 текущего года будет меньше К1 предыдущего года.

Возвращаемся при расчете от «правила месяца» к «правилу даты»!

С 1 января 2013 года мы снова перестаем платить ЕНВД за целый месяц при начале и окончании бизнеса.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

Таким образом, восстанавливается справедливость и исчезает необходимость начинать деятельность непременно с 1 числа месяца и заканчивать ее непременно последним числом месяца.

Новая редакция Кодекса прямо содержит формулу расчета налога для ситуации неполного месяца. Никаких произвольных формул от своей налоговой, от налоговых консультантов, от форумов в интернете больше не может применяться.


Единая формула для неполного месяца:

ВД = (БД х ФП) : КД х КД1,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Давайте оценим выгоды от подобного механизма. Конечно, для оценки возьмем данные текущего 2012 года, ведь на 2013 у нас еще нет дефляторов.

Допустим, мы решили открыть магазин в торговом центре 15 июля 2012 года. Магазин открывает уже давно существующее юридическое лицо, то есть никаких льгот связанных с открытием магазина в середине месяца, у него нет. Площадь торгового зала – 40 квадратных метров. К2 = 1. К1 2012 года = 1,4942.

ЕНВД за июль по действующим правилам = БД х ФП х К1 х К2 х 15% = 1800 рублей за метр х 40 метров х 1,4942 х 1 х 15% = 16137,36 рублей.

А вот какая сумма налога получится в том случае, если мы применим к расчету «правило даты» 2013 года вместо «правила месяца»:

ВД х 15% = (БД х ФП) : КД х КД1 х 15% = (1800 рублей за метр х 1,4942 (К1) х 1 (К2) х 40 метров) : 31 (календарный день июля) х 17 (фактическое количество дней осуществления деятельности в июле) х 15% = 107582,4 : 31 х 17 х 15% = 58996,8 х 15% = 8849,52 рублей.

Таким образом, по «правилу даты» мы честно заплатим налог только за тот период, когда осуществлялась фактическая деятельность.

Новые правила уменьшения суммы ЕНВД

С 1 января 2013 года расширяется количество вычетов при расчете суммы ЕНВД.

Вычет в виде уплаченных вносов во внебюджетные фонды, безусловно, сохраняется.

Сохраняется и вычет по выплаченным суммам больничных, но с оговоркой - страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

Соответственно, в качестве еще одного вычета появляется стимулирование взносов на такое страхование - вычет платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Это важно! Уточнено, что страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

Сумма единого налога по общему правилу, как и ранее, не может быть уменьшена на сумму возможных расходов более чем на 50 процентов.

Уменьшение ЕНВД для ИП без сотрудников: снят лимит в 50%

Это очень важно! С 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Ограничение в 50% от суммы налога для данной категории плательщиков ЕНВД отменяется. Следовательно, правило расчета ЕНВД для ИП без сотрудников становится таким же, как правило расчета единого налога при УСН 6% для данной категории плательщиков.

Back to top