C 1 января 2008 года система уплаты единого налога на вмененный доход по отдельным отраслям претерпит изменения. Самые существенные изменения коснутся уплаты ЕНВД предприятиями, осуществляющими перевозки пассажиров, и розничной торговли без торгового зала.

"О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон Российской Федерации от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ. Официально опубликован в "Российской газете" 2 июня 2007 года

С 1 января 2008 года существенные изменения внесены в систему налогообложения ЕНВД. Они коснутся не всех отраслей, применяющих ЕНВД. Рассмотрим данные изменения с указанием отраслевого разреза.

Когда и кому нельзя применять ЕНВД

В 2008 году сохраняется норма (п.2.1. статьи 346.36 НК) о том, что ЕНВД не может применяться в случае осуществления переводимых на ЕНВД видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Однако эта норма Кодекса дополнена еще двумя ситуациями.

С 1 января 2008 года ЕНВД нельзя применять:

- в рамках договора доверительного управления имуществом;

- налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших.

То есть если крупнейший налогоплательщик задумает заняться, допустим, розничной торговлей или оказанием услуг общественного питания на площади зала меньше 150 квадратных метров, то данные виды деятельности не будут подпадать под ЕНВД.

ЕНВД и НДС: правила исчисления НДС при переходе на применение ЕНВД и с ЕНВД на общую систему

Это важно! Эти правила расчета НДС ранее из текста Кодекса явно не следовали и практически регулировались разъяснениями Минфина и здравым смыслом. С 1 января 2008 года порядок исчисления НДС при смене режимов налогообложения определено новыми пунктами 8 и 9 статьи 346.26 НК РФ:

"Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость."

Часть общепита не будет применять ЕНВД

Это важно! С 1 января 2008 года оказание услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения не является видом деятельности, в отношении которого применяется единый налог на вмененный доход. Данная оговорка сделана непосредственно в тексте статьи 346.26, подпунктом 8 пункта 2 которой вводятся виды деятельности, по которым в принципе возможно введение ЕНВД на местном уровне.

Мини-гостиницы: изменились критерии применения ЕНВД

Это важно! Если в 2007 году и ранее для того, чтобы применять ЕНВД по услугам временного размещения и проживания, в качестве критерия выступает площадь спальных помещений (до 500 квадратных метров), то с 1 января 2008 года данный критерий меняется: ЕНВД будут обязаны применять те хозяйствующие субъекты, у которых в каждом объекте предоставления данных услуг общая площадь помещений для временного размещения и проживания составляет не более 500 квадратных метров.

Следовательно, для определения права применения ЕНВД в расчет будет приниматься общая площадь объекта размещения (как ее считать – см. далее), а не только площадь спальных помещений.

Следовательно, те организации и предприниматели, которые предоставляют услуги по временному проживанию и общая площадь объекта размещения у которых больше 500 квадратных метров, для сохранения спецрежима должны позаботиться о возможности применять с 1 января 2008 года упрощенную систему налогообложения.

Это важно! При этом физический показатель для расчета налога остался прежним – площадь спальных помещений.

Статьей 346.27 НК уточнены основные определения, касающиеся оказания данных услуг:

"объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию - здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты);

помещение для временного размещения и проживания - помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов). При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений".

ЕНВД и аренда

Существенно уточнены условия применения ЕНВД при оказании услуг аренды.

С 1 января 2008 года применение ЕНВД при аренде в соответствии с федеральным законодательством будет возможно в двух случаях:

- при оказании услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- при оказании услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Так как это разные виды деятельности, для них установлены разные размеры базовой доходности (см. ниже).

Розничная торговля и общепит – уточнение определений

В определение розничной торговли, содержащемся в статьи 346.27 НК, внесены уточнения, которые касаются видов деятельности, не относящихся к розничной торговле.

К розничной торговле с 1 января 2008 года не относится реализация:

- газа в баллонах,

- грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов,

- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети),

- передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.

Это важно! Торговые автоматы с 1 января 2008 года Кодексом прямо отнесены к розничной торговле, а именно к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Напомним, что в 2006 и 2007 году торговые автоматы относятся к объектам общепита, не имеющим стационарных торговых залов. Таким образом, обратите внимание - за 1 квартал 2008 года у владельцев торговых автоматов поменяется базовая доходность - вырастет в 2 раза.

Это очень важно! К услугам общественного питания для целей налогообложения ЕНВД с 1 января 2008 года не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 Кодекса, а именно:

алкогольной продукции (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

пива.

Следовательно, реализация в предприятиях общественного питания пива и алкоголя с 1 января 2008 года подлежит налогообложению по отличному от ЕНВД налоговому режиму – по общему режиму налогообложения или по упрощенной системе.

Существенно расширено понятие "торговое место", применяемое для целей налогообложения ЕНВД. Ранее Кодекс описывал торговое место просто как место для совершения сделок купли-продажи. Новое определение значительно более полное:

"торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов".

При этом стационарным торговым местом признается место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети.

ЕНВД не относится к гарантийному ремонту автомобилей

Статьей 346.27 НК РФ прямо определено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств для целей исчисления ЕНВД не относятся услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию.

ЕНВД при оказании услуг платных стоянок

Кодексом вводится определение, которое поможет более правильно и менее спорно рассчитать ЕНВД при оказании услуг хранения автомобилей на платных стоянках:

"площадь стоянки - общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов."

Таким образом, в площадь стоянки включатся не только конкретные места парковки автомобилей, но и проезды между местами парковки, место для охраны и т.п.

Физические показатели и базовая доходность в 2008 году

Таблица базовой доходности на 2008 год и сравнение с 2007 годом – здесь.

Новое в 2008 году:

- как отдельный вид деятельности с особым исчислением базовой доходности выделена перевозка пассажиров. Для нее принципиально изменилась базовая доходность - она будет зависеть не от количества транспортных средсв, а от числа посадочных мест для пассажиров. Для перевозки грузов налог исчисляется по-прежнему;

- это очень важно! При розничной торговле фактически вводится правило уплаты минимального ЕНВД:

для объектов, имеющих торговый зал, налог, как и ранее, безусловно уплачивается исходя из площади торгового зала. Базовая доходность, как и ранее, составляет 1800 рублей в месяц;

объекты розничной торговли, не имеющие торгового зала (и стационарные, и нестационарные), делятся на две категории:

1) площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров;

2) площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров.

Для тех объектов, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, физическим показателем по-прежнему является торговое место, и базовая доходность от одного торгового места составляет 9 000 рублей в месяц.

Однако для тех объектов, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, с 1 января 2008 года физическим показателем становится площадь самого торгового места в квадратных метрах, и базовая доходность по данной площади – как и для площади торгового зала – установлена в 1800 рублей за квадратный метр.

Следовательно, для объекта торговли, не имеющего торгового зала, минимальная налогооблагаемая база составляет: 1800 х 5 = 9000 рублей. А следовательно, можно говорить о введении минимального ЕНВД при осуществлении розничной торговли без торгового зала, который равен К1 х К2 х 9000 рублей х 0,15.

Сходное правило введено и для услуг по аренде торговых мест и земельных участков.

Коэффициент К2 при ЕНВД

Уточнено, что коэффициент К2, устанавливаемый местными органами власти, не может учитывать фактический период времени осуществления деятельности. Следовательно, с 1 января 2008 года необходим будет пересмотр тех коэффициентов К2, расчет которых связан так или иначе со временем фактической работы.

Напомним, что в Свердловской области с фактической продолжительностью времени работы в течение суток связаны коэффициенты К2 в Красноуфимске, Первоуральске, Горноуральском округе, Верхнем Тагиле; в Курганской области – в Звериноголовском районе.

Также уточнено, что коэффициент К2 совсем не обязательно пересматривать на каждый календарный год. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Это важно! Никаких дополнений в главу относительно возможности перемножения коэффициентов К1 за предшествующие годы не внесено.